«Нулевым» балансом принято называть бухгалтерский баланс компании, которая не осуществляет никакой финансово-хозяйственной деятельности, движение денежных средств по расчетному счету отсутствует, касса (при ее наличии) пуста, никакие прочие операции не ведутся.

Как такового, «нулевого» баланса юридического лица не существует: бухгалтерский баланс никогда не будет «нулевым», учитывая то, что в нем обязательно должна быть отражена сумма уставного капитала. Если в качестве взноса в уставный капитал выступает имущество, но компания не начала осуществлять деятельность, отчетность уже нельзя назвать «нулевой».

Что касается налоговой отчетности и отчетности в фонды, то при отсутствии деятельности и каких-либо операций она будет «нулевая». Сдача «нулевок» является обязанностью компаний, которые вновь открылись, но деятельность пока не вели, а также находящихся в «сонном режиме». Несмотря на то, что налоговая отчетность в этом случае оказывается «нулевой», а бухгалтерский баланс отражает только сумму уставного капитала, это не избавляет компанию от ответственности за непредоставление данной отчетности в ИФНС и фонды.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает различные системы налогообложения, устанавливая виды налогов и сборов, причем для каждой из систем состав налоговой отчетности будет различным. Чтобы избежать ошибок при формировании отчетности, быть уверенным в полноте и своевременности сдачи отчетности, оптимальным вариантом является обращение к специалистам.

Наш профессиональный подход – гарантия Вашего спокойствия и экономия времени. Мы поможем Вам разобраться в любых сложных ситуациях и «не заблудиться» среди многочисленных требований налоговых органов.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом обложения «доходы-расходы», обязан заплатить минимальный налог даже в том случае, когда в налоговом периоде были получены убытки. Необходимость такой уплаты подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2009 года № 03-11-09/121 «Об уплате налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», минимального налога за налоговый период, в котором получен убыток».

Чтобы выйти из создавшегося положения организация вправе уменьшить налоговую базу по итогам следующего налогового периода на соответствующую сумму убытка. Также убыток возможно перенести на будущие налоговые периоды на протяжении 10 лет. Уточним, что если организация не перенесет убыток на следующий год, она может его перенести на любой другой год из последующих 9 лет полностью или частично. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в очередности получения.

В любом случае в момент переоценки (в связи с изменением официального курса валют) валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, возникает положительная или отрицательная курсовая разница, которую следует считать внереализационным доходом или расходом, соответственно. Об этом говорится в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2009 г. № 03-03-06/1/198 «Об учете в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в результате роста курса валют». Положительная курсовая разница признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом. Поэтому, пользуется организация валютой или нет, в данном случае значения не имеет: для организации возникнет внереализационный доход.

Организации вправе осуществлять денежные расчеты между собой, используя перевод денежных средств через кредитную организацию. Однако такой способ расчета возможен только при условии открытия лицевого счета в соответствующей кредитной организации, о чем свидетельствует письмо ЦБР от 27 марта 2009 г. № 14-27/116. Без открытия счета данная операция проводится только по поручению физических лиц (кроме почтовых переводов).

Договор пожертвования регулируется ст. 582 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ»). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, обязано вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Пожертвование носит безвозмездный характер. При определении налога на прибыль следует обратить внимание на то, что доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав считается, согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ»), внереализационным доходом, то есть, является частью объекта налогообложения в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций. Чтобы этого избежать, в договоре пожертвования в обязательном порядке следует предусмотреть назначение пожертвования, придать ему целевой характер, и тогда становится возможным применение п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно которому целевые поступления (в том числе и пожертвования) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы. Обратите внимание, что организация-жертвополучатель должна быть некоммерческой. По окончании налогового периода необходимо представлять в налоговые органы по месту учета юридического лица отчет о целевом использовании полученных средств по форме № 6, приведенной в Приложении к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.). В этом случае пожертвования, полученные жертвополучателем по договору, могут быть квалифицированы в качестве целевых поступлений, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, на основании чего их не нужно будет учитывать при определении налоговой базы в соответствии с правилами Главы 25 НК РФ.

Законом не предусмотрен прямой запрет на нахождение (регистрацию) двух и более представительств одной иностранной организации на территории РФ. Cт. 144 НК РФ предусматривает, что иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ. В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений. Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 утверждено Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение). Согласно разделу 2 Положения на учет в налоговых органах встают иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения. Пунктом 1.2. Положения также предусмотрено, что иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП). Поскольку у одной организации не может быть двух ИНН, у всех филиалов, представительств, других обособленных подразделений одной иностранной организации будет одинаковый ИНН.

Зачет требований, выраженный, согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ, в прекращении обязательства полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования, считается правомерным в случае, если заявленные требования возможно трактовать как встречные и однородные. Для зачета достаточно заявления одной стороны. В сфере, связанной с инвестированием в строящиеся объекты, распространена ситуация, когда одна компания, проектирующая и строящая объект (далее - «Заказчик»), передает строительные материалы в рамках целевого финансирования другой компании (далее - «Инвестор»), которая, в свою очередь, собирается вернуть Заказчику полученные стройматериалы в виде инвестиций в такой объект. При более детальном рассмотрении ситуации оказывается, что Заказчик не является соинвестором проекта инвестирования и не является заинтересованным в реализации проекта инвестирования лицом. У Заказчика существует определенный коммерческий интерес, который заключается в получении вознаграждения за оказываемые услуги (проектирование, строительство, предоставление строительных материалов, подбор и заключение договоров с подрядчиками, и т.д.). Инвестор, вкладывая полученные стройматериалы в строительство, не осуществляет финансирования Заказчика. Кроме того, согласно пп. 14, п. 1, ст. 251 Налогового кодекса РФ, материалы, поступившие в рамках целевого финансирования, являются имуществом, полученным налогоплательщиком и использованным им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Средства целевого финансирования в любом случае не являются собственностью Инвестора, и, соответственно, Заказчик не становится должником по отношению к Инвестору, получая от него стройматериалы для использования при строительстве объекта. Если при этом Заказчик отобразит поступление стройматериалов от Инвестора проводкой Дт10.1 Кт86, то он должен учитывать мнение государственных органов о возможности применения указанного счета исключительно некоммерческими организациями (Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). Таким образом, в рассмотренной ситуации невозможно применить зачет требований (встречность и однородность не соблюдается), а значит, указанные компании должны заключить между собой договор поставки стройматериалов, по которому компания, поставившая стройматериалы, должна получить за них оплату в денежной форме, а затем в рамках другого договора (инвестиционного) стройматериалы должны передаваться как вложение в объект строительства.

В ряде случаев квалификация продаж как розничных, а не оптовых может быть оспорена судом. Соответственно, под сомнение может быть поставлена правомерность применения Единого налога на вмененный доход (далее – «ЕНВД»). Судебная практика по вопросам неправомерности применения специального налогового режима, предусмотренного главой 26.3. Налогового кодекса РФ - ЕНВД, и последствий ведения предпринимательской деятельности в таких условиях, к сожалению, не выработала единых критериев оценки. В случае признания судом неправомерности применения ЕНВД, предприниматели чаще всего (согласно предъявленным требованиям налоговых органов) должны выплатить доначисленные налоги (НДС, налог на прибыль, ЕСН), штрафы (в размере 20% от неуплаченной суммы налога согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса), пени. При этом судебные органы достаточно подробно изучают вопрос квалификации деятельности предпринимателя по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого возможно применение ЕНВД, используя при этом нормы налогового и гражданского права и подвергая всесторонней оценке различные понятия, например, «розничная торговля». Право организации на применение положений п. 2 ст. 171, т.е. на уменьшение общей суммы НДС, который придется оплатить организации в случае, если применение последней ЕНВД будет признано неправомерным, является разумным и обоснованным. При этом соответствующие документы (счета-фактуры) должны быть надлежаще оформлены и храниться в организации. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. По делам о применении ЕНВД (по первой, апелляционной и даже кассационной инстанции) предприниматели, как правило, не поднимают вопрос об уменьшении НДС на налоговые вычеты, из чего следует, что налоговый орган при расчете размера доначисления НДС, который следовало бы уплатить в случае применения общей системы налогообложения, самостоятельно учитывает налоговые вычеты.

На основании п. 1, ч. 2, ст. 251 НК РФ, а также п. 1, ст. 582 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ») пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ. Поскольку указанная организация является коммерческой, перечисляемые на ее счет средства не могут быть признаны пожертвованием.

Трудовой договор у главы представительства иностранной организации должен быть, и заключается он с иностранной организацией, а не с представительством. Согласно ст. 11 Трудового кодекса РФ (далее – «ТК РФ») на территории РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, а также организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами и юридическими лицами, если иное не предусмотрено международным договором РФ. Согласно ст. 20 ТК РФ работодателем может являться либо физическое, либо юридическое лицо. Поскольку в соответствии с положениями ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – «ГК РФ») представительство иностранной компании не является юридическим лицом, то трудовых отношений, регулируемых трудовым законодательством России, между главой представительства и самим представительством не возникает. Выполнение обязанностей кассира главой представительства представляет собой работу не по внутреннему совместительству, а совмещение профессий/должностей, что предусмотрено ст. 60.2. ТК РФ. При совмещении работник выполняет дополнительную работу в свое рабочее время. Только с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии/должности за дополнительную оплату. При этом такая дополнительная работа должна осуществляться в соответствии с должностью, предусмотренной штатным расписанием. Оптимальным вариантом оформления совмещения является подписание дополнительного соглашения к уже существующему (подписанному сторонами) трудовому договору с обязательным изданием приказа о назначении на должность. Руководитель иностранной организации обязан под расписку ознакомить главу представительства с Порядком ведения кассовых операций в РФ и заключить с работником договор о полной материальной ответственности. При выполнении всех перечисленных выше условий, глава представительства вправе выполнять дополнительную работу по должности «кассир».

Согласно ст. 235 НК РФ организации являются налогоплательщиками ЕСН. Организациями на основании п. 2 ст. 11 НК РФ признаются как юридические лица (включая иностранные), так и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиком, которым является головная компания, в пользу главы представительства. П. 8 ст. 243 НК РФ предусматривает возможность исчисления и уплаты ЕСН в следующем порядке: обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Обособленным подразделением организации согласно положениям п. 2 ст. 11 НК РФ является любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Следовательно, представительство может быть признано обособленным подразделением в случае, если по его месту нахождения оборудовано рабочее место. Правильнее будет предположить, что у главы представительства имеется такое рабочее место и, вероятнее всего, расчетный счет - тогда оно соответствует положениям п. 8 ст. 243 НК РФ. Однако, как указано выше, само представительство не начисляет ему заработную плату, поэтому уплачивать ЕСН и представлять расчеты по налогу и налоговые декларации иностранная организация должна самостоятельно. Если между РФ и государством головной компании подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, в случае действия Соглашения в отношении ЕСН, уплачиваемого иностранной организацией на территории РФ, налогоплательщик будет иметь право на применение норм об устранении двойного налогообложения.

Общим для всех организаций в соответствии с законодательством РФ является ст. 23 Налогового кодекса РФ об обязательном предоставлении бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту учета. При этом Правилами бухгалтерского учета установлено, что годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Они могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность установлена для открытых акционерных обществ, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Если компания, являющаяся стороной договора, хочет убедиться в том, что Ваша организация своевременно и добросовестно выполняет свои обязанности по сдаче бухгалтерской отчетности, она вправе обратиться с соответствующим запросом в налоговые органы и органы статистики. Если же компания желает удостовериться в том, что организация является зарегистрированной в установленном порядке, вправе осуществлять определенную деятельность в настоящее время, она вправе получить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц, который содержит общедоступную информацию, которая выдается всем желающим на платной основе.

ГК РФ не предусматривает такой вид договора как договор гранта, однако законодатель определил, что «стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами» (п. 2 ст. 421 ГК РФ). В то же время, НК РФ предъявляет определенные требования к таким договорам, чтобы передаваемые денежные средства не учитывались при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ очерчен круг лиц, которые предоставляют гранты: это российские физические лица, некоммерческие организации, иностранные и международные организации и объединения по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Если предоставившая грант организация не включена в такой перечень, денежные средства, переданные по договору, будут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Письмо организации, предоставившей грант, не является достаточным основанием (согласно арбитражной практике), чтобы грант признали пожертвованием. Если стороны намерены совершить новацию, то они должны это определенно выразить, заключив двустороннее соглашение, из которого должно определенно следовать, что стороны имеют в виду замену первоначального обязательства другим обязательством, что влечет для них некоторые правовые последствия, в частности, невозможность требовать исполнения первоначального обязательства.

Права и обязанности налогоплательщиков перечислены в ст. 21 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики вправе получать в налоговых инспекциях по месту своего учета бесплатную информацию, включая письменную информацию, о действующих налогах и сборах, о порядке их расчета, о полномочиях налоговых органов и их сотрудников; бесплатно получать в налоговых инспекциях действующие формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения; получать в Минфине России (региональных и местных финансовых органах) письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства; пользоваться налоговыми льготами, предусмотренными законодательством, каковыми являются льготы по ЕСН или налогу на имущество. В случае если требования противоречат закону, налогоплательщик вправе не исполнять таких требований налоговых инспекций, а также обжаловать акты, действия (бездействие) налоговиков и участвовать в рассмотрении материалов налоговых проверок. Убытки, причиненные незаконными актами, действиями (бездействием) налоговых инспекций и их сотрудников должны быть возмещены налогоплательщику. Если произошла излишняя уплата налога, организации и предприниматели имеют право на своевременный зачет (возврат) излишне уплаченных или взысканных сумм налогов (пеней, штрафов) и на возмещение сумм в полном объеме. Налогоплательщики также имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

При необходимости налогоплательщик может обратиться в налоговые органы устно (по телефону или лично к сотруднику отдела по работе с налогоплательщиками) или письменно. В устной форме обычно решаются вопросы организационного характера (например, о графике приема конкретного инспектора или отдела). Образцы письменных обращений приведены в приложениях 4 и 7 к Административному регламенту, утвержденному Приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н. Запрос направляется по почте или передается лично в отдел работы с налогоплательщиками. В каждой налоговой инспекции есть актуализированный стенд, где изложены все требования по предоставлению информации (пп. 2.2.1, пп. 4.4.1.5 и пп. 4.4.1.6 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444 - регламент применяется в части, не противоречащей административному регламенту, утвержденному Минфином России). Письмо, направленное в инспекцию, должно быть подписано законным или уполномоченным представителем организации, например, главным бухгалтером, с приложением копии доверенности на право подписи (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Неподписанные запросы, а также запросы, подписанные уполномоченными представителями без приложения копий доверенностей, налоговые инспекции могут не принимать во внимание (пп. 3 п. 12 административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 18 января 2008 г. № 9н, п. 4.3.2.1 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444, Письма УФНС России по г. Москве от 15 марта 2007 г. № 09-17/022994 и № 09-14/022979). Срок для ответа налоговых органов составляет 30 календарных дней со дня регистрации запроса. Срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен до 60 календарных дней с указанием причин задержки.

При необходимости следует обратиться в Минфин России - региональные и местные финансовые ведомства - только в письменной форме (п. 1 и п. 2 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Способ составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина России поясняют, что запрос можно направить в произвольной форме c единственным обязательным условием: в нем должны содержаться сведения об организации (ИНН, КПП, адрес). При этом без доверенности запрос подписывается только руководителем организации (ее законный представитель). Все остальные лица (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия (Письмо Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-07/24). Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете. Минфин России и территориальные финансовые органы должны в течение 2 месяцев ответить на запрос со дня его регистрации. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на 1 месяц (п. 3 ст. 34.2 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны платить налоги и сборы, установленные налоговым законодательством (ст. 23 НК РФ); своевременно вставать на налоговый учет; вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения; сдавать налоговую отчетность; сдавать бухгалтерскую отчетность (организации, которые не освобождены от ведения бухучета); представлять налоговым инспекциям и их сотрудникам документы, необходимые для налоговых проверок; в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

Также необходимо письменно сообщать в налоговую инспекцию (сведения подаются на бланках утвержденных приказом ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11 о следующем:

• об открытии (закрытии) банковских счетов, лицевых счетов – в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (ст. 6.1 НК РФ);
• об участии в российских и иностранных организациях – в течение 1 месяца со дня начала такого участия;
• об обособленных подразделениях, созданных (закрытых) на территории России, – в течение 1 месяца со дня создания (закрытия) подразделения;
• о реорганизации или ликвидации организации – в течение 3 рабочих дней со дня принятия такого решения (ст. 6.1 НК РФ).

В такой ситуации налогоплательщик (налоговый агент) не может быть оштрафован (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, п. 18 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). Причем если разъяснения были даны после 1 января 2007 года, то пени за неуплату налога в этом случае тоже не начисляются (п. 8 ст. 75 НК РФ, ч. 7 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ).

Если в налоговом законодательстве РФ существуют неясности, организация вправе учитывать официальную позицию Минфина России (региональных и местных финансовых ведомств) или ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций) (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-211). В письмах Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-02-08/22 и от 6 мая 2005 г. № 03-02-07/1-116 уточняется, что официальная позиция Минфина России по вопросам налогообложения излагается в письмах за подписью министра финансов России или его заместителей, а также директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики или его заместителей. Официальная позиция региональных и местных финансовых органов излагается в письмах за подписью руководителей или их заместителей, а также других уполномоченных сотрудников. Полномочия сотрудников должны быть подтверждены распорядительным документом регионального (местного) финансового органа (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Официальную позицию ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций) вправе излагать руководитель ведомства или его заместители (письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-211).

Официальные разъяснения, данные самой организации или неопределенному кругу плательщиков (без указания конкретного адресата), являются основанием для освобождения от ответственности (начисления пеней). При этом в основе таких разъяснений должно быть законодательство, действовавшее в том периоде, когда у организации возникли сложности с расчетом налогов. Если запрос, по которому организации были даны официальные разъяснения, содержал неполные или недостоверные сведения, то от ответственности за допущенное нарушение организация не освобождается (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Подобные дела подсудны арбитражному суду. Арбитражные суды принимают к рассмотрению дела об оспаривании нормативно-правовых актов (приказов Минфина и ФНС России, прошедших госрегистрацию, и др.), а также об оспаривании правовых актов, не содержащих норм права (постановлений о привлечении организации к налоговой ответственности, решений о взыскании недоимки и др.) В обоих случаях возможно оспорить лишь такой правовой акт, который непосредственно затрагивает права и законные интересы заявителя (ст. 29 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Факт нарушения интересов заявителя устанавливается в ходе судебного разбирательства. Арбитражный суд не может отказать в рассмотрении иска, ссылаясь на то обстоятельство, что по формальным признакам ведомственные письма не являются нормативно-правовыми актами и не могут затрагивать чьих-либо прав. Подобное мнение высказал Конституционный суд РФ (п. 2.1 Определения Конституционного суда РФ от 3 апреля 2007 г. № 363-О-О).

Независимо от того, адресованы письма конкретной организации или неопределенному кругу лиц, их можно обжаловать, если они дают налоговым инспекциям право предъявлять требования к налогоплательщикам. Организация должна подтвердить нарушение своих интересов фактическими, а не гипотетическими сведениями (п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 3 апреля 2007 г. № 363-О-О).

Как правило, письма с разъяснениями налогового законодательства, адресованные неопределенному кругу лиц, не затрагивают интересов конкретного налогоплательщика (налогового агента). Однако на основании этих писем налоговая инспекция может обвинить организацию в налоговом правонарушении, применив к ней штрафные санкции. В такой ситуации организация может обратиться в суд, представив предметом спора не письмо с разъяснениями, а ненормативный акт налоговой инспекции (постановление о привлечении организации к налоговой ответственности и др.). Впрочем, арбитражная практика располагает примерами, когда суды отменяют конкретные положения ведомственных писем, основанные на расширенном толковании налогового законодательства (Решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06).